06年4月自考“管理会计”资料(13)

2020-08-02 05:26:22 福州科技 158

  第十一章 产品成本计算原理

  第一节 概述

  成本计算具有两重性,它既是财务会计的一个重要组成部分,也是管理会计的一个重要组成部分。

  从财务会计来看,存货计价和收益决定是财务会计中的两个重要问题。这两个问题都和成本计算有着密切的联系。

  从管理会计的角度看,成本计算是为企业正确地进行最优决策,有效经营和严格进行成本控制的服务的。①成本是综合反映企业生产经营活动的质量和效果的一个重要指标。②从管理会计来看,成本计算不能停留于为计算而计算,要着重于把成本计算和成本控制很好地结合起来。

  第二节 生产成本计算原理

  一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动

  生产成本通常是按照三个主要项目进行归类:直接材料、直接人工和制造费用。

  制造费用,细分为间接材料、间接人工和其他制造费用三个组成部分。

  生产成本是在生产过程中逐步形成和积累起来的。成本在生产进程中的流动,即成本的形成和积累过程。成本计算的基本原则,就是跟踪产品的生产过程,来归集所发生的成本费用。

  二、基本的成本计算方法

  两种基本的成本计算方法:分批成本计算和分步成本计算。(1999单选、2000多选)

  (一)分批成本计算

  适用性:如果产品是按照定单制定不同的批别分批组织生产,在这种情况下,产品成本计算要采用分批成本计算法。

  如建筑工程、家具制造,飞机、船舶制造,以及服装、印刷等企业通常是属于这种生产类型。(2000、2004单多选)

  分批成本计算是以每一批产品作为一个成本计算对象,与每批产品开始制造时,为它开设一张成本单,称为“分批成本单”,用来汇集和计算每批产品的成本。

  特点、步骤:①每批产品生产中所领用的直接材料,所消耗的直接人工,分别根据领料单、计工单直接计入有关的成本单;②制造费用则于月终或该批产品完工时,通常是按照预计分配率计算应分配的金额,计入各成本单;③每批产品完成时,即可算出应归属于该批产品的总成本,以该批产品的数量除总成本(即单位成本),就可求出期单位成本;④如果一批产品尚未全部完成,那么,以归属于其成本单上的成本,就是期末在产品成本。

  采用分批成本计算法,在通常情况下,产成品成本与在产品成本的划分要有明确的界限。

  (二)分步成本计算

  适用性:另一种类型的生产,是连续流水式地生产同类型产品。如纺织、冶金、化工和水泥等企业通常是属于这一种生产类型。和这种生产特点相适应,产品成本计算要采用分步成本计算法。

  特点、步骤:①是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”,用来汇集和计算这一阶段加工完成的半成品成本;②半成品转移于次一阶段继续加工时,半成品成本也随之转移,如此逐步积累,到最后一个阶段,就可根据其生产和成本记录,求出最终产品的总成本和单位成本;③由于各个加工阶段,往往存在一定数量的期初、期末在产品,它们的完成程度各不相同,为正确计算个加工阶段的半成品成本和最后阶段的产成品成本,对各阶段的在产品要分别按照它们的完成程度折合成“约当单位”,以便据以确定各阶段本期完成的“约当产量”(定义);④各加工阶段已汇集的成本,以“约当产量”为基础,在本期完工部分和期末在产部分之间进行分配,才能得到比较正确的结果。

  分批成本计算和分步成本计算的主要区别:在与成本汇集和计算方法的不同。

  三、制造费用的分配

  常用的分配标准:1、直接人工小时;2、直接人工成本;3、直接材料成本;4、主要成本(材料成本加直接人工成本);5、机器小时。(2003多选)

  在实际工作中,直接人工小时与直接人工成本这两种分配标准得到较广泛的应用。

  需进行分配的制造费用除以分配标准所得的商,称为制造费用发生率。

  应分配与某一对象的制造费用=该对象的分配标准数×制造费用分配率

  在正常情况下,年内各个月份的多分配数与少分配数会趋于相互抵销,到年终时一般不会出现较大的差额。

  制造费用在部门间的分配:1、制造费用的流程;2、共同性费用分配于各有关部门:把共同性费用分配于各有关部门,选用的分配标准应能反映各部门的受益程度。例如:房屋的折旧、维修保养费,应按各部门占用房屋面积的比例进行分配;财产税应按各部门占用资产的固定价值的比例进行分配,电话费应按各部门安装的电话分机比例进行分配。3、服务部门费用的分配:(包括阶梯、代数、二重)已汇集于服务部门的费用,可以全部直接分配于生产部门,而不在部门之间进行互相分配。